*ST汉马（600375）2024年年报关键审计项：债务重整、应收账款坏账准备等

据证券之星公开数据整理，近期*ST汉马（600375）发布2024年年报，该份财报由浙江天平会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、债务重整

项目内容

• 事项描述：
• 如财务报表附注十四、(一)债务重整所述, 2024年12月30日, 汉马科技收到安徽省马鞍山市中级人民法院(以下简称“马鞍山中院”)送达的《民事裁定书》, 马鞍山中院裁定确认汉马科技及五家子公司重整计划执行完毕, 并终结汉马科技及五家子公司重整程序。
• 如财务报表附注五、(三十五)资本公积以及附注五、(四十八)投资收益所述, 汉马科技2024年因重整事项增加股本溢价4,135,695,731.52元、资本公积转增股本减少股本溢价948,756,523.00元, 确认债务重整收益1,185,989,958.90元。
• 由于该事项对2024年度财务报表影响重大。因此, 我们将债务重整确定为关键审计事项。

审计应对

1. 获取汉马科技及子公司破产重整涉及的关键资料, 包括《民事裁定书》、《重整计划》、法院批准重整计划文件、法院裁定重整计划执行完毕文件等资料;
2. 向汉马科技管理层及重整管理人了解重整计划的执行情况以及偿债资源预留情况;
3. 获取债务重整清单及管理人确认、暂缓确认的债权明细和主要债权人债权申报资料, 并与公司的账面记录等进行核对;
4. 了解汉马科技及子公司重整计划的执行及相关债务清偿情况, 获取债务重整清偿计算表, 根据重整方案及清偿方式, 重新计算现金清偿金额、股票清偿金额;
5. 根据汉马科技及子公司重整计划和执行情况, 检查并重新计算债务重整收益的计算以及相关账务处理是否符合《企业会计准则》的相关规定并评价债务重组收益是否确认在恰当的会计期间;
6. 检查汉马科技本次债务重整在财务报告中的列报是否适当, 披露是否充分。

二、应收账款坏账准备

项目内容

• 事项描述：
• 如财务报表附注五、(三)应收账款所述, 截至2024年12月31日, 汉马科技应收账款账面余额为3,219,477,256.56元, 应收账款坏账准备余额为1,785,809,617.37元。
• 由于应收账款可收回性的确定需要汉马科技管理层(以下简称管理层)获取客观证据, 并在评估应收账款的可回收金额方面涉及管理层运用重大会计估计和判断, 并且管理层的估计和假设具有不确定性, 基于应收账款坏账准备的计提对于财务报表具有重要性, 因此我们将应收账款的可收回性认定为关键审计事项。

审计应对

1. 对汉马科技信用政策及应收账款管理相关内部控制主要环节及其控制点进行充分的了解, 并在了解的基础上对内部控制主要环节及其控制点进行控制测试;
2. 了解管理层评估应收账款坏账准备时判断和考虑的因素, 分析管理层对应收账款坏账准备会计估计的合理性, 包括确定应收账款组合的依据、坏账准备的计提比例、单项计提坏账准备的判断等;
3. 获取应收账款坏账准备计算表, 检查计提方法是否按照坏账准备会计政策执行, 重新计算应收账款坏账准备计提金额是否准确;
4. 分析应收账款的账龄和客户信誉情况, 并执行应收账款函证程序和抽查期后回款情况, 评价应收账款坏账准备计提的合理性;
5. 检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、存货跌价准备

项目内容

• 事项描述：
• 如财务报表附注五、(七)存货所述, 截至2024年12月31日, 汉马科技存货账面余额922,402,019.80元, 存货跌价准备余额为212,819,475.43元, 其中本期计提金额为144,813,934.59元。
• 由于存货跌价准备计提金额重大且需要管理层作出重大判断, 因此我们将存货跌价准备的计提确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解、评估管理层计提存货跌价准备的内部控制设计的合理性, 测试管理层对存货跌价准备计提的内部控制执行的有效性;
2. 对存货实施监盘, 检查存货的数量、状况等;
3. 取得存货的年末库龄清单, 结合产品的状况, 对库龄较长的存货进行分析性复核, 分析存货跌价准备是否合理;
4. 复核与评估管理层确定存货可变现净值时做出的重大估计的合理性;
5. 获取存货跌价准备计算表, 执行存货跌价测试, 检查是否按照汉马科技相关会计政策一贯执行, 检查以前年度计提的存货跌价本期的变化情况等, 分析存货跌价准备计提是否充分;
6. 对资产负债表日后已销售的部分存货进行了抽样, 将样本的实际售价与预计售价进行比较;
7. 检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

四、长期资产减值

项目内容

• 事项描述：
• 如财务报表附注五(十三)固定资产、(十四)在建工程和(十六)无形资产所述, 截至2024年12月31日, 汉马科技固定资产账面价值为1,766,303,371.48元, 固定资产减值准备余额305,296,037.48元; 在建工程账面价值为269,250,967.93元, 在建工程减值准备余额20,284,183.02元; 无形资产账面价值为812,511,980.80元, 无形资产减值准备余额279,379,098.29元。
• 由于公司管理层在确定固定资产、在建工程和无形资产减值时需要运用专业判断且影响金额重大, 尤其在预计未来现金流量和估计固定资产和无形资产可收回金额方面存在固有不确定性, 以及有可能受到管理层偏向的影响, 因此我们将固定资产和无形资产减值确定为关键审计事项。

审计应对

1. 评估及测试了与固定资产、在建工程和无形资产减值相关的内部控制的设计及执行有效性, 包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批;
2. 实地勘察相关资产, 并实施监盘程序, 以了解资产是否存在工艺技术落后、长期闲置等问题, 以及负荷率等状况;
3. 获取管理层编制的固定资产、在建工程和无形资产减值测试表, 复核相关资产是否存在减值迹象, 评估管理层是否充分识别已发生减值的资产;
4. 对于存在减值迹象的资产或相关资产组, 复核减值测试过程中所使用的方法、关键假设、参数选择等的合理性;
5. 获取了汉马科技管理层聘请的资产评估机构出具的以2024年12月31日为基准日的资产减值测试估值报告, 评价了独立评估师的胜任能力、专业素质和客观性, 并与汉马科技管理层聘请的相关估值专家讨论, 了解和评价资产评估机构对资产的评估情况;
6. 检查与固定资产减值相关的信息是否在财务报表中作出恰当的列报。

五、营业收入

项目内容

• 事项描述：
• 如财务报表附注五、(四十一)所述, 汉马科技2024年度主营业务收入4,067,473,202.14元, 其中关联方主营业务销售收入3,214,494,494.41元。
• 由于主营业务收入系汉马科技的关键业绩指标之一, 收入确认对财务报表的影响较为重大, 因此我们将其列为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制, 评价这些控制的设计, 并测试相关内部控制的运行有效性;
2. 检查主要客户的合同, 识别合同包含的各项履约义务, 确定并评价履约义务的履约时点, 识别与商品控制权转移及退货权等有关的条款, 评价汉马科技收入确认政策是否符合企业会计准则的要求;
3. 结合产品类型对收入及毛利情况执行分析, 识别是否存在重大或异常波动, 并查明波动原因;
4. 以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件, 包括销售合同、订单、销售发票、出库单、发货单、运输单及客户签收单等;
5. 结合应收款项函证, 以抽样方式向主要客户函证本年销售额;
6. 针对资产负债表日前后确认的销售收入, 核对客户签收单等支持性文件, 评价销售收入是否确认在恰当的期间;
7. 选取汉马科技的主要客户和关联方客户进行走访, 了解其从汉马科技所购商品的对外销售价格、进销存等情况, 进一步核实销售收入的真实性和关联方销售价格的公允性;
8. 检查与主营业务收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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