放大竞争优势 海南“简税制”改革值得期待

证券时报记者 郭博昊 贺觉渊

以“简税制”为核心的特殊税制安排，将在海南自由贸易港（下称“海南自贸港”）封关运作后持续放大自贸港的独特竞争优势。

所谓“简税制”，其关键是将增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费简并为销售税，并在货物和服务零售环节征收。在多位受访专家看来，此举将重塑海南自贸港的税收体系，提高税收的竞争优势，吸引资本进入。鉴于税制改革涉及面广，“简税制”改革或难以短期落地。

大幅减少重复征税

从国际经验看，税制简便、税率低的税收制度能够有力促进离岸贸易发展。基于此背景酝酿的“简税制”改革，将为提升海南自贸港税收竞争力、促进贸易发展起到重要支撑作用。

相较于海外主要发达经济体，我国现行税制较为复杂，共有18个税种。增值税等部分税费在一定程度上存在重复征收情况，且实际承担税负的是最终消费者。海南自贸港将开展的“简税制”改革，旨在有效改善这一情况。

上海财经大学公共政策与治理研究院副院长田志伟在接受证券时报记者采访时指出，“简税制”改革将“四税两费”合并为销售税，仅在货物和服务零售环节征收，使得生产等中间环节免除相应流转税，能够大幅减少重复征税问题。

“简税制”改革后，短期内岛内商品的价格走势预计会出现明显分化。海南大学国际商学院副教授唐畅分析，高度依赖进口原材料和中间品的制造企业，将因进口环节免征税负而大幅降低成本。本地小微商家尤其是面向终端消费者的服务和零售行业，则需要在销售阶段承担税费，并可能把部分负担转嫁给顾客，因而短时间内往往面临提价压力。

实际上，多数发展成熟的自贸港均采取简单税制，如中国香港不设增值税，直接税仅设置三种，分别为利得税、薪俸税和物业税，并设有免税额制度。田志伟指出，海南自贸港的简化税制将有利于提高税收竞争优势，吸引资本的投入。

宽税基低税率

VS窄税基高税率

“简税制”改革的核心目标是税种结构简单科学、税制要素充分优化、税负水平明显降低。然而，相关税制改革尚面临诸多挑战，其中销售税税制设计成为首先需要解决的难题。

中国税务学会课题组在刊发于2024年首期《税务研究》的《海南自由贸易港税收政策制度体系评估与完善》中指出，销售税大体上有两种设计思路，施行“宽税基低税率”，以保持财政收入相对稳定；或施行“窄税基高税率”，在海南自贸港内选择需要限制消费的部分货物、服务作为征税对象，采取“高税率”方式在零售环节征收销售税。

在课题组看来，“窄税基高税率”设计充分体现自由贸易港“低税负”的特征，更加符合“降低间接税比率”“税负水平明显降低”的自贸港“简税制”要求。“高税率”将增强销售税的调控功能，同时兼顾“财政收支大体均衡”的要求。

随着封关临近，多位受访专家却提出了不同意见——在海南打造“全面深化改革开放试验区”和“国际旅游消费中心”的过程中，“宽税基低税率”的销售税或更为适合。

田志伟指出，“低税率”的环境有利于降低企业合规成本，吸引国内外投资，推动贸易自由化，同时降低消费品价格，刺激消费发展。而“宽税基”的模式不仅降低征管难度，减少避税空间，也能够降低税收对市场带来的扭曲，促进海南自贸港扩大消费。

结合海南自贸港定位，唐畅同样认为，更适合采用“宽税基低税率”模式，既能体现税制简化的改革方向，又有利于降低国际游客和投资者的整体税负感知，提升消费吸引力。

从国际经验看，新加坡采用7%的商品服务税（GST）覆盖大部分商品和服务，中国香港实行的极简税制，都为海南自贸港提供有益借鉴。田志伟提醒，海南自贸港的定位以及销售税的实践具有一定特殊性，需要根据海南本地的实际情况适当借鉴并合理调整。

改革挑战多

恐难短期落地

对于海南自贸港的“简税制”改革，财政部副部长廖岷近日在国新办发布会上透露，正稳步推进销售税改革研究工作。将按照稳妥有序、分步推进的原则，推动简化税制研究工作，并根据海南自贸港建设发展情况适时进行测试实施。有深入参与海南省“十五五”规划税制改革研究的专家向记者透露，由于“简税制”改革难度大，“十五五”期间或难以全面落地。

唐畅认为，“简税制”改革目前仍处于研究论证阶段，在央地财政收入分配、海南省与内地其他省份的税收协调等关键问题上还有诸多复杂性需要解决。

在实践中，“简税制”改革虽然降低了税制复杂度，但也对税收征管工作提出更多挑战。

“‘简税制’改革下的销售税仅在零售环节征税，而零售环节面对的纳税人数量多且分散，并且税源藏匿较为容易，如现金交易等方式，从而加大征管难度。”田志伟向记者表示，除了征管难，“简税制”改革如何与我国其他地区的税制有效衔接，避免双重征税、税收流失，以及在低税负的环境下，如何做好反避税监管都亟待解决。

随着海南自贸港实施“零关税”政策和“简税制”改革，岛内商品价格因成本降低将更具竞争力，但岛内外商品价差拉大后，也更容易引发倒买倒卖等套利行为。

对此，唐畅认为，应科学设计销售税税率，与内地保持合理差距，避免过大；对高价商品推行实名限购，加强离岛免税商品追踪，防止不合理转手；同时，对原材料和最终消费品实施差异化政策及监管，防止政策红利被截留。